Лучший вопрос недели от клиентов «КонсультантПлюс» от 17 сентября
Вопрос: Правомерно ли будет включение нашей организацией в налоговую декларацию по НДС за 1й квартал 2024 (Раздел 4) суммы реализации, произведенной в марте 2024, если контрагент (Казахстан) подал заявление об уплате косвенных налогов 03.04.2024, уплатил НДС, получил подтверждение 03.04.2024, предоставил нам подтверждающие документы. Факт совершенных контрагентом действий подтвержден соответствующим сервисом сайта ФНС. Декларация по НДС представлена нашей организацией в ФНС 24.04.2024, т е после подтверждения факта уплаты НДС контрагентом.
Ответ: При реализации товара за пределы Российской Федерации у налогоплательщика есть возможность сэкономить на уплате НДС в силу положений п. 1 ст. 164 НК РФ, воспользовавшись ставкой 0 процентов.
В рамках подтверждения нулевой ставки необходимо:
Определить налоговую базу, которой в данном случае выступает стоимость вывозимых товаров, указанная в договоре (если указанная величина выражена в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки). Налоговая база для расчета НДС – это договорная стоимость экспортированных товаров (п.2 ст. 153 НК РФ). Налоговую базу нужно определить на последний день квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК, письмо Минфина от 04.05.2016 № 03-07-13/1/25625);
Зарегистрировать в книге продаж экспортные счета-фактуры;
Начислить налог по экспортным операциям. Он будет равен нулю, так как применяется нулевая ставка;
Зарегистрировать в книге покупок входящие счета-фактуры и иные документы, подтверждающие вычеты при экспорте сырьевых товаров, поскольку право на вычет возникает только при предоставлении документов в 180-дневный срок.
После того как налогоплательщик-продавец произвел отгрузку товара, у него есть 180 дней, чтобы подтвердить возможность применения ставки 0 процентов.
Если экспортер уложится в 180-дневный срок с подтверждением нулевой ставки, то ему неообходимо будет заполнить в декларации за квартал, в котором были собраны документы:
разд. 4 - в нем указываются данные по экспортной операции;
разд. 8 - здесь приводятся записи по счетам-фактурам, по которым заявлены вычеты по сырьевому экспорту;
разд. 9 - здесь отражаются записи по экспортным счетам-фактурам.
К декларации прикладываются документы, обосновывающие нулевую ставку по экспорту.
Раздел 4 заполняют в том случае, если в течение 180 дней с даты отгрузки успели собрать полный пакет подтверждающих экспорт документов. Сведения о величине налогового вычета и объеме базы со ставкой 0%, к которой он относится, включают в декларацию за тот период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, совпадает или нет этот день с днем окончания налогового периода (письма Минфина от 15.02.2013 № 03-07-08/4169, от 16.02.2012 № 03-07-08/41).
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2013 г. N 03-07-08/4169
«…В соответствии с п. 9 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по экспортным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
Принимая во внимание, что момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям и, соответственно, отражение таких операций в налоговой отчетности зависят от срока сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, данные операции подлежат включению в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода. При этом подтверждающие документы представляются одновременно с указанной налоговой декларацией не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим налоговым периодом…»
Пример: ООО «Ромашка» заключило контракт на поставку товара в Казахстан.
1 июня 2023 года учреждение отгрузило товар на сумму 228 000 руб. (применяется ставка НДС 0%).
Полный пакет подтверждающих документов был собран 20 сентября 2023 года, то есть до истечения 180 дней с даты отгрузки товара.
Для применения нулевой ставки НДС организация выполнила следующие действия:
1.1 июня 2023 года составила счет-фактуру № 100 на отгрузку товара на экспорт по ставке 0%.
2.30 сентября 2023 года (последнее число квартала, в котором собраны документы):
зарегистрировала в книге продаж счет-фактуру от 01.06.2023 № 100 на отгрузку товара, в котором налог исчислен по нулевой ставке (с кодом вида операции 01);
зарегистрировала в книге покупок счета-фактуры от 01.05.2023 N 101 по «входному» НДС (с кодом вида операции 01) на сумму вычетов 45 600 руб.;
3.Заполнила декларацию по НДС за III квартал 2023 года с приложением документов, подтверждающих нулевую ставку при экспорте.
ООО «Ромашка» отразит все экспортные операции в 4 разделе декларации по НДС, также операции попадут в книгу продаж (9 раздел) и книгу покупок (8 раздел).
Ответ подготовлен налоговым консультантом группы компаний «С-ЛИГА».
Хотите быть в курсе последних бизнес-новостей и событий? Подписывайтесь на Телеграм-канал "PROбизнес и финансы"