Вопрос: Медицинские учреждения на УСН 6% должны ли платить НДС в 2025 году?
Ответ: Если организация в 2024 году заработала больше 60 миллионов, то в 2025 году при сохранении УСН она становится плательщиком НДС. Однако, медицинские услуги при наличии лицензии освобождаются от НДС, по ст. 149 НК РФ. Минфин указывает на это в письмах от 23.07.2024 № 03-07-11/68747, от 07.08.2024 № 03-07-11/74201.
В целях гл. 21 НК РФ к медицинским услугам относятся, в частности, медуслуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике, лечению и санитарному просвещению населения по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132.
Таким образом, критерием применения норм подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ является оказание медицинскими организациями, имеющими соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, медицинских услуг, предусмотренных Перечнем медицинских услуг, не подлежащих обложению НДС.
Следовательно, организации на УСН, оказывающая медицинские услуги при наличии соответствующей лицензии, вправе применять льготу по НДС с 01.01.2025 г. при доходах более 60 млн руб. в год, одновременно выступая в качестве плательщика НДС при продаже сопутствующих не медицинских товаров. При продаже медоборудования или принадлежностей к нему, в том числе ввозимых в РФ, оно подлежит освобождению от НДС, если на него выписано регистрационное удостоверение на основании списка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042. Также, от НДС освобождается продажа медицинских товаров, указанные в утвержденном перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)
В случае наличия льготы по ст. 149 НК РФ организации не должны подавать уведомление о том, что они не признаются плательщиками НДС и счет-фактуры, как правило, не выставляют. Однако, это не освобождает от необходимости сдавать декларацию по НДС начиная с первого квартала 2025 года. При применении ст. 149 НК РФ заполняется раздел 7 Декларации по НДС, указывается код 1010211 - медицинские услуги медицинских организаций (осуществляющих медицинскую деятельность). Если организация будет продавать товары, не освобожденные от НДС, то она будет обязана вести книгу продаж и сдавать декларацию в общем порядке.
Налогоплательщики НДС обязаны выставлять счета-фактуры. Если применяется освобождение от налога (статья 145 НК РФ), в счете-фактуре указывается "без налога (НДС)". При совершении операций, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ, в большинстве случаев счет-фактуру выставлять не нужно (пп. 1, 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
«….. 3. Налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 настоящего пункта). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением операций по реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются;…»
Обойтись без выставления счетов-фактур можно только по уже действующим положениям НК РФ. Счета-фактуры не выставляются в случае, если это прописано в соглашении между сторонами сделки, при этом покупатель не является плательщиком НДС или был освобожден от обязанности налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. Предмет сделки при этом не должен быть прослеживаемым товаром (пп.1. п.3 ст. 169 НК РФ).
Ответ подготовлен налоговым консультантом группы компаний «С-ЛИГА».
Хотите быть в курсе последних бизнес-новостей и событий? Подписывайтесь на Телеграм-канал "PROбизнес и финансы"
Ответ: Если организация в 2024 году заработала больше 60 миллионов, то в 2025 году при сохранении УСН она становится плательщиком НДС. Однако, медицинские услуги при наличии лицензии освобождаются от НДС, по ст. 149 НК РФ. Минфин указывает на это в письмах от 23.07.2024 № 03-07-11/68747, от 07.08.2024 № 03-07-11/74201.
В целях гл. 21 НК РФ к медицинским услугам относятся, в частности, медуслуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике, лечению и санитарному просвещению населения по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132.
Таким образом, критерием применения норм подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ является оказание медицинскими организациями, имеющими соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, медицинских услуг, предусмотренных Перечнем медицинских услуг, не подлежащих обложению НДС.
Следовательно, организации на УСН, оказывающая медицинские услуги при наличии соответствующей лицензии, вправе применять льготу по НДС с 01.01.2025 г. при доходах более 60 млн руб. в год, одновременно выступая в качестве плательщика НДС при продаже сопутствующих не медицинских товаров. При продаже медоборудования или принадлежностей к нему, в том числе ввозимых в РФ, оно подлежит освобождению от НДС, если на него выписано регистрационное удостоверение на основании списка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042. Также, от НДС освобождается продажа медицинских товаров, указанные в утвержденном перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)
В случае наличия льготы по ст. 149 НК РФ организации не должны подавать уведомление о том, что они не признаются плательщиками НДС и счет-фактуры, как правило, не выставляют. Однако, это не освобождает от необходимости сдавать декларацию по НДС начиная с первого квартала 2025 года. При применении ст. 149 НК РФ заполняется раздел 7 Декларации по НДС, указывается код 1010211 - медицинские услуги медицинских организаций (осуществляющих медицинскую деятельность). Если организация будет продавать товары, не освобожденные от НДС, то она будет обязана вести книгу продаж и сдавать декларацию в общем порядке.
Налогоплательщики НДС обязаны выставлять счета-фактуры. Если применяется освобождение от налога (статья 145 НК РФ), в счете-фактуре указывается "без налога (НДС)". При совершении операций, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ, в большинстве случаев счет-фактуру выставлять не нужно (пп. 1, 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
«….. 3. Налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 настоящего пункта). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением операций по реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются;…»
Обойтись без выставления счетов-фактур можно только по уже действующим положениям НК РФ. Счета-фактуры не выставляются в случае, если это прописано в соглашении между сторонами сделки, при этом покупатель не является плательщиком НДС или был освобожден от обязанности налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. Предмет сделки при этом не должен быть прослеживаемым товаром (пп.1. п.3 ст. 169 НК РФ).
Ответ подготовлен налоговым консультантом группы компаний «С-ЛИГА».
Хотите быть в курсе последних бизнес-новостей и событий? Подписывайтесь на Телеграм-канал "PROбизнес и финансы"