Лучший вопрос недели от клиентов «КонсультантПлюс» от 14 октября

Вопрос: Обязан ли налогоплательщик на УСН с доходом до 60 млн.руб. с 01.01.2025г. оформлять счета-фактуры на доходы от вознаграждения за поручительство и доходы от % по займам, соответственно отражать их в книге продаж с пометкой "без НДС"?

Ответ: Организация на УСН, которая в 2025 году освобождена от НДС, должна оформлять счета-фактуры.

С 2025 года организации и предприниматели на УСН являются плательщиками НДС. В этой связи упрощенцы обязаны уплачивать НДС (по ставке 20 или 10 % с применением вычетов либо по льготной ставке 5 или 7 % без применения вычетов), вести книгу покупок и книгу продаж, представлять декларации по НДС, выставлять счета-фактуры (пп. "б" п. 5, п. 72 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137).

В то же время с 2025 года от НДС освобождаются упрощенцы, доход которых за 2024 год не превысил 60 млн руб. (пп. "а" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), подавать декларацию по НДС, вести книгу покупок им не нужно. Что касается счетов-фактур, то, несмотря на освобождение, организации (ИП) должны их выставлять и регистрировать в книге продаж. При этом в счете-фактуре делается пометка "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137).

Независимо от того, по какой ставке исчисляется НДС, операции, указанные в ст. 149 НК РФ, освобождаются от налогообложения, и налоговая декларация представляется с заполнением 7 раздела.

Налогоплательщики НДС обязаны выставлять счета-фактуры. Если применяется освобождение от налога (статья 145 НК РФ), в счете-фактуре указывается "без налога (НДС)". При совершении операций, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ, в большинстве случаев счет-фактуру выставлять не нужно (пп. 1, 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

«….. 3. Налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 настоящего пункта). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением операций по реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются;…»

Вывод: Плательщики УСН в 2025 году, у которых есть право не начислять и не уплачивать НДС, также освобождены от предоставления налоговой декларации по этому налогу (ст. 145 НК РФ). В ст. 145 НК РФ дается указание на то, что освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по своей сути не является освобождением от самого статуса налогоплательщика. Соответственно за упрощенцами остается необходимость выставлять счета-фактуры, формировать книги покупок и книги продаж. Обязанность представлять декларацию по соответствующему налогу при этом отсутствует.

В п. 5 ст. 168 НК РФ сказано, что в таких выставленных счетах-фактурах НДС выделять не будет, а должна быть проставлена отметка "Без налога (НДС)". Необходимо убедиться, что в исходящих документах указано именно "Без налога (НДС)", иначе вслед за проставлением неверной налоговой ставки в счет-фактуре появится обязанность уплатить этот налог и сдать налоговую декларацию.

Обойтись без выставления счетов-фактур можно только по уже действующим положениям НК РФ. Счета-фактуры не выставляются в случае:

·Если это прописано в соглашении между сторонами сделки, при этом покупатель не является плательщиком НДС или был освобожден от обязанности налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. Предмет сделки при этом не должен быть прослеживаемым товаром (пп.1. п.3 ст. 169 НК РФ).

Ответ подготовлен налоговым консультантом группы компаний «С-ЛИГА».

Хотите быть в курсе последних бизнес-новостей и событий? Подписывайтесь на Телеграм-канал "PROбизнес и финансы"