Нераспределенная прибыль в балансе: что это, из чего складывается, как распределять

Ключевым показателем успешности работы предприятия считается нераспределенная прибыль. Ее нужно правильно рассчитывать и отражать в учете. За счет хорошего дохода предприятие может нормально существовать и развиваться в условиях рынка, а собственники могут получать свои проценты. В статье расскажем, что делать предприятию с нераспределенной прибылью и как ее рассчитать.

Определение нераспределенной прибыли

Это полученная за все время деятельности предприятия прибыль, которую не потратили на момент составления отчетности. НП считается заключительным финансовым результатом работы компании за вычетом налога на прибыль и обязательных платежей, включая налоговые санкции. При отрицательном значении НП становится непокрытым убытком (НУ). Значение показателя НП формируется от одного периода деятельности к другому нарастающим итогом.


НП является активом или пассивом?

Нераспределенная прибыль — часть собственного капитала предприятия. Решения относительно того, на какие цели она будет потрачена, принимают учредители предприятия на своем собрании.

Порядок распределения может быть также прописан в Уставе общества с ограниченной ответственностью или другого юридического лица. До момента принятия и осуществления решений собственников нераспределенная прибыль остается ресурсом, за счет которого те или иные цели способны реализоваться.

НП считается пассивом баланса — источником формирования средств предприятия. Величину показателя на начало и конец отчетного периода можно найти в отчетности. Для отражения показателя нераспределенная прибыль в балансе существует под номером 1370.

Расчет показателя

Важной составляющей того, что входит в нераспределенную прибыль в балансе, считается фактор чистой прибыли (ЧП). Чистая прибыль — это итог деятельности предприятия. Она остается в его распоряжении после уплаты всех обязательств. Рассчитается ЧП, как разность между всеми доходами, полученными за период, (Д) и расходами (Р), налогом на прибыль (Нпр) и другими налоговыми отчислениями (Н).

ЧП = Д - Р - Нпр - Н.

Если расходы, налоги и обязательные платежи превысили доходы, чистая прибыль становится отрицательной и превращается в убыток (У).

Формула расчета НП

Величину чистого дохода за год можно найти в отчете о финансовых результатах (стр. 2400). Этот показатель можно также определить, анализируя изменение нераспределенной прибыли в балансе (стр. 1370) на начало и конец периода.

Непотраченная прибыль отличается от чистой тем, что она имеет свойство накапливаться от одного года к другому. Часть НП может быть выплачена в текущем году в виде дивидендов (Д) или потрачена на другие определенные цели. Из этих соображений становится ясным то, как посчитать нераспределенную прибыль в балансе. Ее формула выглядит так:

НПкп = НПнп +ЧП (-У) — Д,

Где НПкп и НПнп — это нераспределенная прибыль, соответственно, на конец периода и на начало.

Пример 1. В конце 2020 года ООО имело нераспределенную прибыль в размере 800 тыс. рублей. В 2021 году предприятие получило 3 млн рублей прибыли. Был уплачен налог на прибыль — 600 тыс. рублей. За счет НП начислены дивиденды работающим участникам — 105000 руб. и неработающим участникам — 75 тыс. рублей. НП на конец года составила:

НПкп = 800 тыс. + 3 млн - 600 тыс. - (105 тыс. + 75 тыс.)= 3,02 млн рублей.

Эта сумма — 3 млн 20 тыс. рублей должна быть отражена в пассиве баланса ООО за 2021 год, в строке 1370.

Пример 2. Компания за год ушла в убыток на сумму 700 тыс. рублей. На начало года НП компании составляла 100 тыс. рублей. За это время распределения прибыли не происходило.

НП кг = 100 тыс. - 700 тыс. = - 600 тыс. рублей.

На конец года образовался непокрытый убыток, который должен быть показан в отчетном бланке отрицательным значением. Записывается результат — 600 тыс. рублей в строку 1370 без знака «минус», в скобках.

Как отображается НП прошлых лет?

Достижения фирмы — это то, о чем говорит нераспределенная прибыль в балансе. НП положительна, значит, предприятие работает успешно и выполняет свою основную цель. При отрицательном значении стоит подумать о мерах по улучшению деятельности.

В бухгалтерском учете финальный результат ЧП формируется на счете 99. По этому счету проводятся все хозоперации, образующие чистую прибыль:

• достижения основной деятельности (продажи, покупки, услуги);
• прочие прибавления и уменьшения;
• потери и приобретения от непредвиденных ситуаций.

Кредитовый остаток по 99 счету говорит о прибыльном финансовом результате за год, дебетовый — об убыточном.

Остаток с 99 счета списывается на счет 84. Таким образом происходит реформация баланса. После этого в дебет 84 счета списываются также суммы, которые распределяются, например, выплаты дивидендов учредителям компании. Происходит все это в конце периода, когда в учете уже отражены все движения по хоздеятельности за год.

В результате бухучета и выполнения проводок на кредитовом остатке сч. 84 образуется сумма нераспределенной прибыли в балансе. Это и есть итог деятельности предприятия за все время его существования.

Сумма непокрытого убытка, в случае его возникновения, образуется в остатке на дебете 84 счета. Сальдо этого счета на конец года с положительным или отрицательным значением переносится в строку 1370 годового финансового отчета. Значение этой строки — это показатель нераспределенной прибыли в балансе за все время работы фирмы.

На примере фирмы рассмотрим, какие проводки выполняются в бухгалтерском учете.

Начислен налог:

• Дт 99 Кт 68 600000.

Заключительной записью за декабрь отражена сумма НП (закрыт 99 счет):

• Дт 99 Кт 84 2400000.

Начислены дивиденды:

• Дт 84 Кт 70 105000 — работающим участникам,
• Дт 84 Кт 75 75000 — неработающим участникам.

Что делать с нераспределенной прибылью?

После того как был сформирован окончательный финансовый результат за год, и создан собственный капитал в виде нераспределенной прибыли, можно его использовать. Согласно инструкции по ведению плана счетов бухгалтерского учета (раздел VII «Капитал»), средства НП можно потратить на такие цели:

1. Выплатить дивиденды учредителям компании. Порядок выплаты регулируется законом №14-ФЗ (ст. 29). Он вводит такие ограничения для осуществления выплат: уставной капитал должен быть полностью внесен всеми участниками, выбывающему участнику должна быть выплачена вся его доля в УК, величина чистых активов должна превышать сумму уставного капитала и резервного фонда и должны отсутствовать признаки банкротства предприятия даже после выплаты дивидендов. Дивиденды полагаются всем участникам. Их размер прямо пропорционален размерам долей каждого участника в общей сумме УК. Если решение по выплатам принято, а условия оказались несоответствующими, то выплата переносится на то время, когда они будут соответствовать ограничениям.
2. Увеличить или сделать резервный капитал предприятия. Он представляет собой запас средств, которыми в дальнейшем можно покрыть возможный образовавшийся убыток.
3. Пополнить уставной капитал. При этом средства распределяются в соответствии с размерами долей собственников. Соотношение долей в общей сумме УК не нарушается.
4. Приобрести новое имущество. Гражданский кодекс (ст. 67.1) не ставит особых ограничений в использовании накопленных средств нераспределенной прибыли. При полном согласии всех участников средства можно направить на развитие производства, например, на покупку оборудования, или на внедрение новых технологий. Для этого на бухгалтерском счете 84 создается специальный субсчет 84.1, где будут отражены обороты такого рода.

Для увеличения фонда оплаты труда нераспределенная прибыль не используется, так как эти затраты относятся к текущим расходам и входят в состав себестоимости производимого продукта.

Распределить можно всю выгоду, накопленную за все прошлые годы. Никаких ограничений по времени накопления не существует. Например, можно выплатить дивиденды всем участникам или одному участнику, если он единственный на всю сумму имеющейся в остатке 84 счета суммы. Дивиденды можно выплачивать частями, если определить общую сумму и составить график выплаты.

Прибыль прошлых лет также можно перевести на текущий период, например, если планируется брать кредит в банке.

Погашение непокрытого убытка

Учредители могут его покрыть при помощи следующих действий:

1. Использовать в проводках 84 счет с уменьшением суммы кредитового остатка на этом счете.
2. Средствами резервного капитала. В этом его основное назначение.
3. За счет взносов участников в уставный капитал. Уменьшение УК происходит пропорционально размерам долей каждого участника без нарушения общего соотношения. При этом нужно оформить и зарегистрировать дополнение к уставу компании и уведомить налоговую инспекцию об уменьшении суммы УК.
4. Путем уменьшения стоимости уставного капитала до размера чистых активов.
5. Средствами добавочного капитала, который образовался при дооценке основных средств.

Компетенции по распределению прибыли и покрытию убытков полностью возложены на общее собрание учредителей фирмы. Решения такого рода могут приниматься только после подведения итогов за период, поэтому собрание собственники проводят с начала марта до конца апреля года, следующего за отчетным.

Итог

В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль отражается в отдельной строке. В связи с этим показатель всегда можно наблюдать. Он имеет свойство накапливаться за все время существования предприятия.

В бухгалтерском учете для формирования не потраченной прибыли предназначен специальный счет.

Предприятие должно анализировать значение и динамику показателя НП. На основе анализа разрабатывать и проводить мероприятия, направленные на увеличение нераспределенной прибыли в балансе.

Дивиденды собственники фирмы могут получить только за счет положительного значения НП и при благоприятных тенденциях развития хозяйственной деятельности.

Источник