Ситуация: Индивидуальный предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения 6%.
Вопрос: При расчете авансового платежа в 2024г. можно ли уменьшать ежеквартально налог на страховые взносы, если срок уплаты фиксированных взносов 09.01.2025г. и срок уплаты дополнительного взноса 01.07.2025г.?
Ответ: ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» вправе уменьшить налог (авансовый платеж) по УСН на следующие расходы (п. п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ):
В общем случае перечисленные затраты не могут уменьшать сумму налога (авансового платежа) больше, чем на 50%. Это ограничение можно не соблюдать, если вы - ИП, который не выплачивает никаких вознаграждений физлицам. Тогда налог (авансовый платеж) вы можете уменьшить на всю сумму обязательных страховых взносов за себя, подлежащих уплате в данном налоговом периоде, вплоть до нуля;
Если у ИП нет работников, он уменьшает налог по УСН (авансовые платежи) на взносы на ОПС и ОМС за себя, которые подлежат уплате в данном налоговом периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Налог можно уменьшить на всю сумму взносов, которые подлежат уплате в этом году - 50%-ное ограничение в данном случае не действует (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При этом взносы, срок уплаты которых приходится на первый рабочий день следующего года по п. 7 ст. 6.1 НК РФ, считаются подлежащими уплате в данном налоговом периоде. Например, фиксированный взнос за 2024 г. должен учитываться при исчислении налога (авансовых платежей) за 2024 г., хотя срок уплаты этого взноса - первый рабочий день 2025 г. (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Страховые взносы на ОПС в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2024 г. (со сроком уплаты - 1 июля 2025 г.) ИП признает подлежащими уплате либо в 2024 г., либо в 2025 г. В первом случае учесть их при уменьшении налога (авансового платежа) в 2025 г. нельзя (Письмо ФНС России от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@).
Действие изменений, внесенных Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 г. До принятия данного Закона для уменьшения налога по УСН (авансового платежа) ИП в общем случае мог учесть страховые взносы, уплаченные путем внесения ЕНП на КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510, если срок их уплаты уже наступил. Это было связано с тем, что ИП не подает уведомление об исчисленных взносах за себя, а совокупная обязанность по ним считалась погашенной в общем случае с момента возникновения обязанности по их уплате. Чтобы зачесть уплаченные взносы в счет уменьшения налога по УСН (авансового платежа) до наступления срока уплаты взносов, ИП должен был подать заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет их предстоящей уплаты. Вывод следует из Писем Минфина России от 20.01.2023 N 03-11-09/4254 и ФНС России от 25.04.2023 N СД-4-3/5326@.
С 1 января 2023 г. в связи с изменениями названной нормы ИП не должен подавать указанное заявление о зачете, чтобы уменьшить налог по УСН (авансовый платеж) на сумму взносов. Это связано с тем, что авансовый платеж по УСН (налог) за I квартал 2023 г. и последующие отчетные (налоговые) периоды уменьшается на взносы, которые подлежат уплате в данном налоговом периоде. Факт уплаты взносов (наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК страховых взносов) не имеет значения для указанных целей (пп. 4 п. 8 ст. 45, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, Письмо ФНС России от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@).
Вывод
ИП с объектом "доходы" уменьшает налог на взносы за себя за 2024 г., включая взнос в размере 1%, независимо от их уплаты, а также на взносы за 2023 г., подлежащие уплате в 2024 г. и не принятые к уменьшению ранее.
ИП с работниками дополнительно может уменьшить налог на взносы с работников, уплаченные в 2024 г., но общая сумма уменьшения ограничена - 50% налога (ст. 346.21 НК РФ, Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@).
Хотите быть в курсе последних бизнес-новостей и событий? Подписывайтесь на Телеграм-канал "PROбизнес и финансы"
Вопрос: При расчете авансового платежа в 2024г. можно ли уменьшать ежеквартально налог на страховые взносы, если срок уплаты фиксированных взносов 09.01.2025г. и срок уплаты дополнительного взноса 01.07.2025г.?
Ответ: ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» вправе уменьшить налог (авансовый платеж) по УСН на следующие расходы (п. п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ):
- уплаченные за работников страховые взносы, выплаченные за ваш счет больничные и взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни за дни, оплачиваемые работодателем;
- взносы ИП на ОПС и ОМС за себя, которые подлежат уплате в данном налоговом периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
В общем случае перечисленные затраты не могут уменьшать сумму налога (авансового платежа) больше, чем на 50%. Это ограничение можно не соблюдать, если вы - ИП, который не выплачивает никаких вознаграждений физлицам. Тогда налог (авансовый платеж) вы можете уменьшить на всю сумму обязательных страховых взносов за себя, подлежащих уплате в данном налоговом периоде, вплоть до нуля;
Если у ИП нет работников, он уменьшает налог по УСН (авансовые платежи) на взносы на ОПС и ОМС за себя, которые подлежат уплате в данном налоговом периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Налог можно уменьшить на всю сумму взносов, которые подлежат уплате в этом году - 50%-ное ограничение в данном случае не действует (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При этом взносы, срок уплаты которых приходится на первый рабочий день следующего года по п. 7 ст. 6.1 НК РФ, считаются подлежащими уплате в данном налоговом периоде. Например, фиксированный взнос за 2024 г. должен учитываться при исчислении налога (авансовых платежей) за 2024 г., хотя срок уплаты этого взноса - первый рабочий день 2025 г. (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Страховые взносы на ОПС в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2024 г. (со сроком уплаты - 1 июля 2025 г.) ИП признает подлежащими уплате либо в 2024 г., либо в 2025 г. В первом случае учесть их при уменьшении налога (авансового платежа) в 2025 г. нельзя (Письмо ФНС России от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@).
Действие изменений, внесенных Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 г. До принятия данного Закона для уменьшения налога по УСН (авансового платежа) ИП в общем случае мог учесть страховые взносы, уплаченные путем внесения ЕНП на КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510, если срок их уплаты уже наступил. Это было связано с тем, что ИП не подает уведомление об исчисленных взносах за себя, а совокупная обязанность по ним считалась погашенной в общем случае с момента возникновения обязанности по их уплате. Чтобы зачесть уплаченные взносы в счет уменьшения налога по УСН (авансового платежа) до наступления срока уплаты взносов, ИП должен был подать заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет их предстоящей уплаты. Вывод следует из Писем Минфина России от 20.01.2023 N 03-11-09/4254 и ФНС России от 25.04.2023 N СД-4-3/5326@.
С 1 января 2023 г. в связи с изменениями названной нормы ИП не должен подавать указанное заявление о зачете, чтобы уменьшить налог по УСН (авансовый платеж) на сумму взносов. Это связано с тем, что авансовый платеж по УСН (налог) за I квартал 2023 г. и последующие отчетные (налоговые) периоды уменьшается на взносы, которые подлежат уплате в данном налоговом периоде. Факт уплаты взносов (наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК страховых взносов) не имеет значения для указанных целей (пп. 4 п. 8 ст. 45, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, Письмо ФНС России от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@).
Вывод
ИП с объектом "доходы" уменьшает налог на взносы за себя за 2024 г., включая взнос в размере 1%, независимо от их уплаты, а также на взносы за 2023 г., подлежащие уплате в 2024 г. и не принятые к уменьшению ранее.
ИП с работниками дополнительно может уменьшить налог на взносы с работников, уплаченные в 2024 г., но общая сумма уменьшения ограничена - 50% налога (ст. 346.21 НК РФ, Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@).
Хотите быть в курсе последних бизнес-новостей и событий? Подписывайтесь на Телеграм-канал "PROбизнес и финансы"