Кассовый метод учета доходов и расходов: кто может его применять
От того, какой метод применяется бизнесом в учете налогов, зависит последовательность отражения совершенных хозяйственных операций в отчетности. Выбор способа влияет на то, как расходы и доходы будут представлены в бухгалтерском балансе. Как выглядит разница в отчетах кассового метода и методики начисления — читайте в материале.
Когда компания учитывает доходы и расходы кассовым методом, она заносит их на баланс по мере начисления и оплаты. Таким же образом она ведет учет авансов, отгрузка и выполнение услуг по которым запланированы позже, и вносит их в доход. Это правило подтверждено Президиумом Высшего Арбитражного суда России в информационном письме №98 от 28.12.2005.
Все сервисы и компании, связанные с релокацией, на одной карте
В соответствии с п.2 ст.273 Налогового кодекса, днем получения дохода для предприятий с кассовым методом считается дата, когда:
Деньги появились в кассе или на счете компании.
Работы, услуги, имущественные права отразились на балансе организации.
Долги перед фирмой погашены другим способом, например, списана дебиторская задолженность по завершении срока исковой давности.
Другая картина в учете расходов. Предоплата по дате перечисления не отражается на балансе. В кассовом методе компания ожидает, пока товары не будут оприходованы, а работы приняты. Еще надо проверить, выполняются ли в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ условия по учету:
Материальных издержек, заработной платы, выплаты процентов по займам, вознаграждений третьим лицам и другого.
Амортизации за отчетный период.
Уплаченных налогов, страховых взносов, сборов по мере их перечисления.
Если у компании появились обстоятельства, запрещающие использование кассового метода, ей надо отказаться от него. Перейти на способ начисления с началом нового налогового периода компании обязаны, если:
Они заключили соглашение о простом товариществе или доверительном управлении.
Суммарный доход от операций превысил установленную предельную норму.
Метод начисления
Методом начисления называется признание дохода и расхода, который получен бизнесом во время передачи прав собственности и образования задолженности. Хозяйственные операции подтверждаются документами в виде накладных, актов или бухгалтерских справок. В этом случае расходы и доходы признаются вне зависимости от поступления или перечисления денег.
В бухучете поступление средств отражается в п. 12 ПБУ 9/99, где суммируются доходы организации. Издержки формируют п. 6 ПБУ 10/99 с расходами предприятия. В п. 5 ПБУ 1/2008 об учетной политике организации собраны принципы метода начисления. Исключение составляет малый бизнес. Для него момент получения прибыли и издержек установлен по дате поступления или списания средств.
У ФНС часто появляются претензии к предприятиям на УСН из-за расхождений между декларацией и балансом. Они происходят потому, что бухгалтерский учет ведется методом начисления, а налоговый — кассовым. Поэтому избежать вопросов от ФНС можно, если перейти на первый способ отчетности.
У метода есть 2 способа учета:
На основании даты заключения контракта независимо от настоящего времени проведения финансовой операции.
На основании точного времени совершения экономических действий независимо от даты подписания соглашения.
Оба способа применяются исходя из особенностей деловой деятельности и потребностей бизнеса. Второй метод используется реже. Он нужен, чтобы получить точные данные и подвести финансовые итоги.
Когда и какой метод применять
Организация не всегда сразу может определить, каким методом учета расхода и дохода начать пользоваться. Если предприятие может выбрать любой вариант, ему надо сделать анализ:
Настоящего и будущего масштаба бизнеса. Если не предполагается его быстрое развитие и средняя ежемесячная выручка не превысит 1 млн рублей, то можно выбрать кассовый метод.
Вероятности покупки и освоения нового программного обеспечения. Учет по кассовому методу проще, для него не надо устанавливать дорогое ПО в отличие от начисляемого.
Видов отчетности. Для отдельных предприятий с небольшим оборотом установлен запрет на ведение упрощенной бухгалтерии. Поэтому выбрать кассовый учет она не может.
Способов бухгалтерского и налогового учета. При начисляемом методе они ближе по результатам, а в большинстве случаев совпадают.
Кассовый метод применяют, когда он не искажает финансовые итоги — расход и приход предприятия на начало месяца должен равняться 0. Когда это условие соблюдено, фирма может учесть издержки по факту их возникновения.
Организациям на УСН, которые не могут учитывать доходы и расходы по отгрузке.
Некоторым компаниям на ОСНО, если по ежеквартальной выручке они не выходят за пределы 1 млн руб. 4 квартала подряд.
Не стоит работать по кассовому методу предприятиям, которые:
Работают по авансовым платежам.
Дают отсрочки.
Начисляют премию персоналу за прошлый месяц.
Покупающим дорогое оборудование с расчетом сроков амортизации.
Запрещено внедрять кассовый способ учета:
Кредитным и потребительским кооперативам.
Микрофинансовым организациям.
Банкам.
Иностранным компаниям.
Отдельным фирмам, получившим лицензии на недропользование.
Бизнесу, который работает с доверительным управлением имуществом.
По методу начисления работает большинство организаций.
Методы учета с примерами
Кассовый метод учета расходов и доходов применяется для анализа средств по действительному поступлению, а начисленный — по мере оплаты за выполненную работу.
Как работает каждый из них можно понять на примерах. В январе компания заключила договор на строительство коттеджа. В феврале заказчик перечислил предоплату. Стройка начнется в марте и продолжится до 1 июля. Таким образом, при кассовом методе все деньги учтут в доходах февраля, а при начисленном — по мере подписания акта о выполнении работ в конце месяца.
По соглашению с владельцем офиса, организация оплатила его аренду за полгода вперед в январе. Общий итог составил 600 тыс. рублей, или по 100 тыс. рублей за месяц. При использовании кассового метода учета доходов и расходов деньги будут учтены в издержках января, а при начисляемом — равномерно распределятся на 6 месяцев.
В сентябре ателье закупило материал для пошива партии костюмов на 150 тыс. рублей. Если применять кассовый метод ведения учета, то в сентябрьских расходах окажется вся сумма. При начисленном способе в этом месяце издержки составят 50 тыс. рублей, поскольку израсходовали только 1/3 материала. Остальные средства спишут в другие периоды по мере пошива одежды.
Предприятие со схемой УСН «Доходы» и ставкой 6% заработало 100 тыс. рублей в феврале. С них оно заплатит налог 6 тыс. рубдей Если фирма применяет кассовый метод, то расход отразится в бухгалтерском учете марта после перевода денег в ФНС. При начисленном способе 6 тыс. рублей попадут в издержки февраля.
Персонал компьютерной фирмы получил вознаграждение за предыдущий месяц 10 числа. Зарплатный фонд мая составил 400 тыс. рублей, а июня — 420 тыс. рублей. Если в ней применяется кассовый метод учета расходов, то 400 тыс. уйдут в издержки мая, несмотря на то что оплата труда происходила в апреле. При начисленном способе 420 тыс. рублей станут тратами июня независимо от того, что работники получат деньги 5 июля.
Как выглядит разница в отчетах
Отличие начисляемого метода от кассового заключается в том, что в первом случае расход и приход распределяют в том цикле, к которому они непосредственно относятся, а во втором — учитывают в момент, когда средства поступили или списались. Например, оплата ремонта произошла в мае, а сделают его в июле. По кассовому методу расходы отнесут на май, а по начисляемому — на июль.
Выбор методики финансового учета влияет на итоговый результат. Метод начисления покажет одну цифру, а кассовый — другую.
В течение марта предприятие получило следующие доходы и понесло такие расходы:
Вид доходов и расходов
Сумма, тыс. рублей
Оплата аренды вперед на 3 месяца - 90
Закупка сырья на тот же срок - 20
Установка оборудования сроком службы 12 месяцев - 240
Аванс за работу в следующем месяце 190
Сдача заказа с подписанием акта приемки и оплатой в апреле - 250
Налог на заработную плату сотрудникам с оплатой в апреле - 10
По кассовому методу руководитель получит тревожную информацию об убытках, а по начисляемому — сведения о чистой прибыли. В первом случае ухудшение финансовых показателей связано с тем, что издержки, вызванные арендой, товарами и оборудованием, включили в мартовский отчет. Но т.к. в компании будут учитывать их и далее, получаются искажения. Принимать управленческое решение и менять стратегию во выводам из отчетов, сделанных кассовым методом, рискованно.
Точное представление о состоянии финансов дает метод начисления. Поэтому во избежание ошибок в планировании лучше применять его.