Вопрос: При слиянии, присоединении двух организаций у сотрудников начинается новая налоговая база по НДФЛ и страховым взносам? Или нарастающим итогом, т.к. в определенный момент ставка налога в отношении физического лица может увеличиться, поскольку налоговая база определяется с начала года и может до его окончания достичь величины, когда применяется более высокая ставка?
Ответ: По общему правилу при расчете базы по НДФЛ и определении ставки налоговый агент не учитывает доходы, которые физлицо получило от других. По мнению Минфина, подобный подход применяют и при реорганизации в форме присоединения. Доходы работников присоединяемой организации не имеют значения для правопреемника.
НДФЛ
Организация-правопреемник не учитывает доходы работников, полученные ими в присоединяемой организации до завершения реорганизации. Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ, налоговый агент исчисляет НДФЛ без учета доходов, полученных от других налоговых агентов. Присоединяемая и присоединившая организации рассматриваются как разные налоговые агенты.
Минфин России в письме от 18.08.2022 № 03-04-06/80844 разъяснил, что доходы физического лица, полученные им от присоединяемой организации, организацией-правопреемником в целях исчисления НДФЛ не учитываются. Это важно в том числе для применения прогрессивной ставки НДФЛ.
Исключение: для предоставления стандартных налоговых вычетов организация-правопреемник обязана учитывать доходы работника, полученные с начала календарного года, в котором проведена реорганизация.
Страховые взносы
База для начисления страховых взносов начинается заново с момента присоединения. Организация-правопреемник не учитывает выплаты и вознаграждения, начисленные работникам в присоединяемой организации до реорганизации. Плательщиком страховых взносов в отношении выплат работникам присоединяемой организации правопреемник становится только с момента присоединения.
При слиянии юридических лиц правопреемником признается вновь возникшее юридическое лицо, которое исполняет все обязанности по уплате страховых взносов. При присоединении все права и обязанности присоединенного юрлица переходят к присоединившему юрлицу.
Таким образом, каждый налоговый агент применяет прогрессивную шкалу только к своим выплатам. Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ, налог исчисляется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов. Присоединяемая и присоединившая организации признаются разными налоговыми агентами.
ФНС сами сложат доходы гражданина из двух источников. И если выяснится, что сумма НДФЛ больше, чем удержали оба работодателя, сотрудник получит уведомление на доплату (письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-04-05/46440).
Специалист по налогообложению
ООО КЦ “С-Лига Аудит”
(3842) 34-96-14
Ответ: По общему правилу при расчете базы по НДФЛ и определении ставки налоговый агент не учитывает доходы, которые физлицо получило от других. По мнению Минфина, подобный подход применяют и при реорганизации в форме присоединения. Доходы работников присоединяемой организации не имеют значения для правопреемника.
НДФЛ
Организация-правопреемник не учитывает доходы работников, полученные ими в присоединяемой организации до завершения реорганизации. Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ, налоговый агент исчисляет НДФЛ без учета доходов, полученных от других налоговых агентов. Присоединяемая и присоединившая организации рассматриваются как разные налоговые агенты.
Минфин России в письме от 18.08.2022 № 03-04-06/80844 разъяснил, что доходы физического лица, полученные им от присоединяемой организации, организацией-правопреемником в целях исчисления НДФЛ не учитываются. Это важно в том числе для применения прогрессивной ставки НДФЛ.
Исключение: для предоставления стандартных налоговых вычетов организация-правопреемник обязана учитывать доходы работника, полученные с начала календарного года, в котором проведена реорганизация.
Страховые взносы
База для начисления страховых взносов начинается заново с момента присоединения. Организация-правопреемник не учитывает выплаты и вознаграждения, начисленные работникам в присоединяемой организации до реорганизации. Плательщиком страховых взносов в отношении выплат работникам присоединяемой организации правопреемник становится только с момента присоединения.
При слиянии юридических лиц правопреемником признается вновь возникшее юридическое лицо, которое исполняет все обязанности по уплате страховых взносов. При присоединении все права и обязанности присоединенного юрлица переходят к присоединившему юрлицу.
Таким образом, каждый налоговый агент применяет прогрессивную шкалу только к своим выплатам. Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ, налог исчисляется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов. Присоединяемая и присоединившая организации признаются разными налоговыми агентами.
ФНС сами сложат доходы гражданина из двух источников. И если выяснится, что сумма НДФЛ больше, чем удержали оба работодателя, сотрудник получит уведомление на доплату (письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-04-05/46440).
Специалист по налогообложению
ООО КЦ “С-Лига Аудит”
(3842) 34-96-14
